Certificación en materia de IVA e IEPS para empresas IMMEX: artículo 28-A LIVA, Rubros A, AA y AAA y obligaciones en AGACE

Desde la entrada en vigor de la reforma a los artículos 24, 25 y 28-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) (y el artículo 15-A de la Ley del IEPS), contar con un Programa IMMEX autorizado por la Secretaría de Economía no exenta por sí solo el pago del 16% de IVA al importar temporalmente materias primas (IN), activo fijo (AF) o transferencias virtuales (V1).

Para no desembolsar en efectivo ese 16% de IVA en cada despacho aduanero, la empresa IMMEX debe obtener ante la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) del SAT el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS (Reglas 7.1.1, 7.1.2 y 7.1.3 de las RGCE), el cual otorga un crédito fiscal del 100% del IVA e IEPS causados en la importación temporal.

1.Cómo opera el crédito fiscal en el pedimento y en el SCCCyG

Una vez otorgado el oficio de certificación por AGACE, cada importación temporal de la planta deja dos registros en el sistema aduanero:

1. En el Pedimento (Anexo 22):
   • En el bloque de Identificadores a Nivel General (Apéndice 8) se declara la clave CI (Certificación en materia de IVA e IEPS), asentando en el Complemento 1 el rubro autorizado (A, AA o AAA).
   • En el Cuadro de Liquidación y a nivel partida (Apéndice 13), el 16% de IVA se determina normalmente pero se declara con Forma de Pago 21 (Crédito en IVA e IEPS), por lo que el desembolso en efectivo para el rubro de IVA es $0.00 MXN.
2. En el Portal del SAT (SCCCyG — Anexo 30 de las RGCE 2026, antes Anexo 31):
   • Cada pedimento con Forma de Pago 21 genera un cargo automático por fracción arancelaria en el Estado de Cuenta del SCCCyG.
   • La empresa queda obligada a demostrar que esos insumos se exportaron dentro de su plazo legal transmitiendo mensual o bimestralmente sus Informes de Descargo (.txt) extraídos de su Anexo 24.

(Alternativa sin certificación: Las empresas IMMEX de reciente creación que aún no cumplen la antigüedad o el porcentaje de retorno para certificarse pueden diferir el IVA constituyendo una fianza o carta de crédito de interés fiscal bajo el segundo párrafo del artículo 28-A de la LIVA y la regla 7.4.1 de las RGCE, declarando la Forma de Pago 22).

2. Comparativa de los Rubros A, AA y AAA (Reglas 7.1.2, 7.1.3, 7.2.3 y 7.3.1 RGCE)

3. Los 7 requisitos de hierro para obtener la Certificación (Reglas 7.1.1 y 7.1.2 RGCE)

AGACE rechaza solicitudes de Certificación IVA/IEPS cuando falla cualquiera de los siguientes siete pilares probatorios en VUCEM y en la visita de inspección inicial:

1. Plantilla laboral propia con IMSS y CFDI de nómina (Regla 7.1.1, fracc. III): Contar con al menos 10 trabajadores registrados ante el IMSS, acreditar la emisión de los CFDI de nómina y exhibir las liquidaciones bimestrales/mensuales del SUA debidamente pagadas. Si la planta contrata servicios especializados (limpieza, vigilancia, mantenimiento especializado), el proveedor debe contar con registro REPSE vigente y estar al corriente en sus obligaciones fiscales.
2. Cumplimiento fiscal de la empresa, socios, accionistas y representantes legales (Regla 7.1.1, fracc. II y IV): No solo la persona moral solicitante debe tener Opinión de Cumplimiento positiva (32-D) y domicilio Localizado; también sus socios, accionistas (nacionales o residentes en México obligados al RFC) y representantes legales deben encontrarse al corriente en sus obligaciones fiscales.
3. Porcentaje mínimo de retorno de importaciones temporales (Regla 7.1.2):
   • Régimen general: Acreditar que durante los últimos 12 meses la empresa retornó al extranjero al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos realizadas en el mismo periodo.
   • Mercancías sensibles (Anexo II del Decreto IMMEX / Anexo 28): Para solicitar la autorización de importar bienes sensibles (acero, aluminio, textil, calzado), se exige un porcentaje de retorno mínimo del 80% y requisitos reforzados de plantilla laboral (al menos 30 trabajadores en IMSS según el sector) y antigüedad.
4. Acreditación de la inversión en territorio nacional y legal posesión de maquinaria (Regla 7.1.1, fracc. V y VI): Exhibir escrituras o contratos de arrendamiento vigentes con inscripción o fecha cierta de todas las naves y bodegas, así como los pedimentos (AF o A1) y facturas/contratos de comodato que amparen la totalidad de la maquinaria y equipo instalado en piso.
5. Control de inventarios Anexo 24 activo y conciliado (Regla 7.1.1, fracc. XIII): Demostrar durante la visita de inspección de AGACE que el software de Anexo 24 refleja en tiempo real las entradas, salidas, BOM y saldos de la planta (incluyendo el cumplimiento del Apartado C de acceso en línea cuando resulte aplicable).
6. Clientes y proveedores libres de listas del Artículo 69 y 69-B del CFF (Regla 7.1.1, fracc. VIII): No haber realizado operaciones con contribuyentes publicados en el listado definitivo de operaciones inexistentes (EFOS — Art. 69-B CFF) sin haber acreditado la materialidad o corregido su situación fiscal.
7. Pago de derechos federales (Art. 40, inciso m) de la Ley Federal de Derechos): Cubrir el pago anual de derechos por el trámite de inscripción y por cada renovación del registro.

4. Obligaciones permanentes (Regla 7.2.1) y cómo evitar un requerimiento de AGACE (Regla 7.2.2)

Obtener la certificación es solo la mitad del camino; la mayoría de los requerimientos de cancelación bajo las reglas 7.2.2 y 7.2.4 de las RGCE se originan por omitir los Avisos obligatorios de la Regla 7.2.1 en VUCEM:

• Avisos de cambio de situación (Regla 7.2.1): Tienes plazos estrictos (generalmente de 5 a 10 días hábiles) para presentar aviso a AGACE vía VUCEM cuando ocurra:
  • Cambio de denominación, domicilio fiscal o alta/baja de domicilios de plantas y bodegas donde se almacena mercancía temporal.
  • Cambio o actualización de socios, accionistas, miembros del consejo o representantes legales.
  • Alta o baja de proveedores de servicios especializados (REPSE) o de empresas de submanufactura (submaquila Art. 21).
  • Fusión o escisión de sociedades.
• Transmisión puntual de Informes de Descargo al SCCCyG (Anexo 30, antes Anexo 31): Transmitir mensual o bimestralmente los archivos .txt y vigilar que alcancen estatus Válido, evitando acumular Créditos Vencidos o sobredescargos.
• Renovación oportuna (Regla 7.2.3): La solicitud de renovación debe ingresarse en VUCEM dentro de los 30 días hábiles previos al vencimiento de la vigencia (1, 2 o 3 años). Un día de retraso extingue la certificación de pleno derecho, obligando a transmitir el descargo final del SCCCyG y a pagar en efectivo el 16% de IVA en cada cruce fronterizo.