Activo fijo extranjero en Anexo 24: control de maquinaria, moldes y pedimentos AF

En las auditorías de comercio exterior a plantas manufactureras, los mayores créditos fiscales rara vez provienen de un tornillo faltante; suelen originarse en una prensa de inyección, un centro de maquinado CNC o un lote de moldes de aluminio que llevan años produciendo en piso pero cuyos datos de serie no coinciden con ningún pedimento o no figuran en el módulo de activo fijo del Anexo 24.

Conforme al artículo 108, fracción III de la Ley Aduanera y al artículo 4, fracción III del Decreto IMMEX, la maquinaria, equipo, moldes, troqueles y herramental importados temporalmente bajo pedimento clave AF pueden permanecer en México durante toda la vigencia del Programa IMMEX. Esa amplitud de plazo genera exceso de confianza operativa: el equipo se instala, mantenimiento le cambia refacciones, ingeniería lo reubica de nave y el expediente aduanero queda olvidado hasta que llega una visita domiciliaria de la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE).

1. Contabilidad financiera vs Módulo de Activo Fijo del Anexo 24

El error estructural más frecuente consiste en suponer que el registro contable de activos fijos en el ERP sustituye al módulo de activo fijo del Anexo 24. Ambos registros obedecen a leyes distintas y tienen universos diferentes:

En operaciones de maquila y contract manufacturing, es habitual que el cliente extranjero envíe moldes, dados o equipos de prueba en consignación (consigned tooling) amparados por un contrato de comodato. Como la empresa mexicana no compró el molde, contabilidad no lo capitaliza en el ERP. Si el área de comercio exterior tampoco lo carga en el Anexo 24 ni controla su ubicación física, el molde queda en un limbo documental.

2. El riesgo crítico: Anexo 18, placas de serie y embargo precautorio (PAMA)

Durante una visita de verificación física de mercancías en planta, los auditores del SAT no revisan balanzas financieras; recorren las líneas de producción con cámara fotográfica y levantan un inventario físico de la maquinaria instalada. Para cada máquina o molde extranjero exigen comprobar la legal estancia o tenencia en el país conforme al artículo 146 de la Ley Aduanera.

El artículo 36-A, fracción I de la Ley Aduanera y el Anexo 18 de las RGCE obligan a declarar los datos de identificación individual (marca, modelo y número de serie) de la maquinaria y equipo en el pedimento y en el COVE. La auditoría contrasta tres elementos:

1. La placa física remachada en la máquina: marca, modelo y número de serie reales.
2. El pedimento de importación temporal (AF) o definitiva (A1): los datos declarados en la partida o en el COVE anexo.
3. El módulo de activo fijo del Anexo 24: el registro vigente con su ubicación en el domicilio autorizado ante la Secretaría de Economía.

¿Qué ocurre cuando no coinciden?

Si una máquina física carece de placa legible, tiene un número de serie distinto al del pedimento (por ejemplo, se invirtieron dos caracteres al capturar el COVE o el proveedor extranjero envió un modelo sustituto sin avisar a tráfico) o no se localiza su pedimento de entrada, la autoridad considera que se trata de mercancía extranjera cuya legal estancia no está acreditada.

Bajo el artículo 151, fracción III de la Ley Aduanera, esto faculta al verificador a levantar en ese mismo acto un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) y trabar embargo precautorio sobre la maquinaria. Aunque el equipo no se retire físicamente con grúa en ese instante, la empresa queda nombrada depositaria interventora y enfrenta créditos fiscales de hasta el 100% del valor comercial cuando existe imposibilidad material de entregar bienes embargados o discrepancias no subsanadas.

3. Movimientos de piso que rompen el cumplimiento aduanero

Incluso cuando la máquina entró perfectamente declarada con su pedimento AF, tres decisiones cotidianas de ingeniería y mantenimiento suelen invalidar el control aduanero meses después:

• Reubicación entre plantas o bodegas sin domicilio registrado: trasladar una máquina o un molde temporal a una bodega externa o a una segunda planta cuyo domicilio no está dado de alta en el Programa IMMEX (VUCEM) ni ante el SAT actualiza la causal de embargo del artículo 151, fracción VI de la Ley Aduanera y la infracción del artículo 182, fracción I, inciso b).
• Envío a reparación sin control: mandar un molde o motor temporal a un taller nacional para rectificado o mantenimiento requiere amparar el traslado con el registro de submaquila o el aviso correspondiente conforme a la Regla 4.3.7 de las RGCE y el artículo 21 del Decreto IMMEX. Si se envía al extranjero para reparación y regresa con otro número de serie (reemplazo en garantía), no puede reingresar con el pedimento original como si fuera la misma pieza.
• Baja contable o desmantelamiento (“canibalización”): cuando una máquina deja de funcionar y mantenimiento le extrae piezas para reparar otra y manda el chasis a la chatarra, el activo desaparece físicamente, pero su saldo en el Anexo 24 y en el SCCCyG (Anexo 30 / 31) sigue vivo. Desechar activo fijo temporal como chatarra sin tramitar cambio de régimen (F5) o destrucción oficial constituye una omisión de retorno sancionable.

4. Cómo regularizar y dar de baja el activo fijo temporal

A diferencia de las materias primas (IN), el activo fijo (AF) nunca se descarga por consumo productivo ni por factor de incorporación en el BOM. Su ciclo dentro del Anexo 24 y del SCCCyG únicamente se cierra mediante cuatro vías legales:

1. Retorno al extranjero (Pedimento clave RT): cuando termina el proyecto o el contrato de comodato y la maquinaria o los moldes se devuelven físicamente a Estados Unidos o al país de origen.
2. Cambio de régimen de temporal a definitivo (Pedimento clave F5): regulado por el artículo 110 de la Ley Aduanera y la Regla 1.6.9 de las RGCE. Permite nacionalizar la maquinaria para conservarla permanentemente en México o venderla en el mercado nacional, pagando el IGI vigente (pudiendo aplicar preferencias arancelarias o PROSEC) y calculando la base gravable con la disminución por depreciación del artículo 34 de la LISR según los años transcurridos desde la importación original (ver nuestra guía de cambio de régimen F4 y F5).
3. Transferencia virtual (Pedimento clave V1): cuando otra empresa con Programa IMMEX adquiere la maquinaria o asume el proyecto de manufactura y recibe legalmente la custodia aduanera del equipo.
4. Destrucción autorizada: tratándose de maquinaria o herramental obsoleto o dañado irremediablemente, tramitando el aviso y acta de destrucción conforme al artículo 109 de la Ley Aduanera y la Regla 4.3.3 de las RGCE.

5. Protocolo de auditoría preventiva (“Wall-to-Wall”) de maquinaria

Para blindar la planta antes de cualquier revisión de autoridad o renovación de Certificación IVA e IEPS, ejecuta este protocolo semestral entre comercio exterior, mantenimiento y finanzas:

1. Levantamiento físico en piso (Wall-to-Wall): recorre todas las líneas de producción, cuartos de herramientas (tool rooms) y almacenes de refacciones tomando fotografía de cada activo y de su placa de identificación (marca, modelo, número de serie y ubicación física).
2. Cruce trilateral (Piso vs Anexo 24 vs Glosa/Data Stage):
   • Toda máquina en piso debe tener su pedimento AF o A1 más su factura comercial y COVE en el expediente digital.
   • Todo pedimento AF abierto en el Anexo 24 y en el estado de cuenta del SCCCyG debe corresponder a una máquina físicamente localizada en un domicilio autorizado.
3. Corrección de discrepancias de serie: si detectas errores tipográficos entre la placa física y el pedimento antes de que medie acto de fiscalización, evalúa con tu agente aduanal la procedencia de una rectificación de pedimento (clave R1) en términos del artículo 89 de la Ley Aduanera y el capítulo 6.1 de las RGCE.
4. Etiquetado aduanero permanente: coloca en cada máquina e inyectora importada temporalmente un marbete metálico o etiqueta de poliéster industrial con código QR que indique: “Propiedad / Importación Temporal IMMEX — Pedimento No. [XXXX] — Prohibido mover de domicilio o desechar sin autorización de Comercio Exterior”.