Transferencias virtuales V1 entre empresas IMMEX (Regla 4.3.21 RGCE): plazos, IVA 0% y materialidad

Dentro de las cadenas de suministro automotriz, electrónica, aeroespacial y médica en México, es habitual que una planta con Programa IMMEX (por ejemplo, un inyector de plástico o estampador metálico Tier 2 en Monterrey) fabrique subensambles utilizando insumos importados temporalmente y se los venda a una planta ensambladora Tier 1 u OEM ubicada en Saltillo, Ramos Arizpe o Querétaro, la cual a su vez cuenta con Programa IMMEX y exportará el producto final a Estados Unidos.

Obligar al proveedor Tier 2 a transportar físicamente las piezas hasta la frontera de Nuevo Laredo sólo para cruzarlas y que el cliente Tier 1 las vuelva a importar sería inviable en costos y tiempos. Para resolverlo, el artículo 112 de la Ley Aduanera, el artículo 8 del Decreto IMMEX y la Regla 4.3.21 de las RGCE regulan las transferencias virtuales de mercancías mediante pedimentos clave V1.

1. Mecánica jurídica de los “Pedimentos Espejo” (V1)

Una operación virtual V1 consiste en transmitir al SAAI dos pedimentos vinculados electrónicamente —sin presentar físicamente el camión ante los módulos de la aduana— mientras la mercancía viaja directamente por carretera de la Planta A a la Planta B dentro de territorio nacional:

2. Reglas y plazos fatales de la Regla 4.3.21 de las RGCE

A diferencia de un cruce físico ordinario, la validez jurídica de un retorno virtual depende de que ambos agentes aduanales (el del vendedor y el del comprador) sincronicen sus transmisiones dentro de los plazos estrictos de la Regla 4.3.21, fracción I de las RGCE:

A. Verificación previa de vigencia del programa (Inciso a)

Antes de efectuar la entrega física, la empresa que transfiere tiene la obligación legal de verificar que el Programa IMMEX (o autorización de industria automotriz terminal) de la empresa receptora se encuentre vigente y no suspendido. Si transfieres mercancía a un cliente cuyo IMMEX estaba suspendido el día de la operación, tu retorno virtual carece de validez jurídica.

B. Plazo de presentación en operaciones individuales vs consolidadas

1. Operación individual (Pedimento por embarque): se presenta primero el pedimento de importación temporal virtual (V1) del adquirente, y el pedimento de retorno virtual (V1) del enajenante debe presentarse a más tardar al día siguiente a aquel en que se presentó el de importación.
2. Operaciones con Pedimento Consolidado semanal o mensual (El estándar industrial): las empresas transfieren mercancía durante toda la semana o todo el mes amparando cada viaje con las facturas o notas de remisión y el Complemento Carta Porte 3.1, y deben presentar y cerrar los pedimentos consolidados semanales o mensuales a más tardar dentro de los primeros 20 días hábiles del mes inmediato posterior a aquel en que se realizaron las transferencias.

C. Qué ocurre si la contraparte no cierra su pedimento V1 (Fracción I, últimos párrafos)

Este es el mayor riesgo financiero de las operaciones virtuales:

• Si la empresa que transfiere modula su retorno virtual V1, pero la empresa que recibe no presenta su pedimento de importación temporal virtual V1 dentro del plazo legal, el retorno se tiene por no efectuado. En consecuencia, la empresa que transfirió sigue siendo responsable del pago de las contribuciones y accesorios de esas mercancías (o debe tramitar un cambio de régimen F4 antes del vencimiento del plazo de permanencia original, o regularización A3 si ya venció).
• Si se cerró un pedimento de importación temporal virtual V1 pero nunca se cerró su contraparte de retorno, el importador puede desistirse del pedimento de importación virtual (clave K1) siempre que no hayan transcurrido más de 3 meses y se cumplan los requisitos de la Regla 4.3.21.

3. El reloj oculto: el plazo de permanencia de 6 meses para quien recibe por V1

Muchas plantas receptoras configuran erróneamente su software de Anexo 24 asignando 18 meses de plazo a todas sus entradas temporales. Sin embargo, el artículo 4, último párrafo del Decreto IMMEX y la Regla 4.3.21, fracción II de las RGCE establecen una restricción crítica:

Las mercancías importadas temporalmente mediante transferencia virtual (clave V1) entre empresas IMMEX sólo pueden permanecer en territorio nacional hasta por 6 MESES contados a partir de la fecha en que se realizó la transferencia, salvo que la empresa receptora cuente con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de Operador Económico Autorizado (OEA) (quienes gozan del beneficio de hasta 36 meses conforme a la Regla 7.3.3, fracción XXV de las RGCE, toda vez que el beneficio fue eliminado de la Regla 7.3.1 para la sola Certificación IVA/IEPS en julio de 2020).

Si tu planta no cuenta con Certificación OEA (incluso si tiene Certificación IVA e IEPS Rubro A, AA o AAA), cada lote que recibes de otra empresa IMMEX mediante pedimento V1 vence a los 6 meses exactos. Tu algoritmo PEPS en el Anexo 24 debe priorizar la salida de estos lotes antes de que cumplan el día 180.

4. Auditorías de Compulsa y Materialidad en Operaciones V1

Dado que en las operaciones V1 la autoridad aduanera no vio pasar físicamente la mercancía por ningún puente ni garita, la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) y las administraciones de fiscalización de devoluciones de IVA auditan estas operaciones mediante compulsas cruzadas entre las dos empresas.

Para que un par de pedimentos V1 supere una revisión de gabinete, visita domiciliaria o auditoría de devolución de saldos a favor de IVA, ambos participantes deben cuadrar al centavo los identificadores del Apéndice 8 y el expediente de materialidad:

A. Cuadre técnico en la Glosa / Data Stage de ambos pedimentos

1. Identificador V1 (Apéndice 8 del Anexo 22): en el pedimento de retorno debe declararse exactamente el RFC y número de Programa IMMEX de la empresa que recibe, así como el número de 15 dígitos del pedimento de importación virtual espejo (y viceversa).
2. Coincidencia exacta de Valores en Dólares y Cantidades: la suma de valor en dólares de los COVE y las cantidades en Unidad de Medida Comercial (UMC) y de Tarifa (UMT) deben coincidir entre ambos pedimentos.
3. Reflejo simultáneo en el Anexo 24 de ambas empresas: en una compulsa, el SAT verifica a través del Apartado C del Anexo 24 que la salida en el sistema del vendedor corresponda exactamente a la entrada en el sistema del comprador.

B. Los 6 documentos obligatorios para acreditar la Materialidad física

Nunca cierres un consolidado mensual V1 sin archivar en el expediente electrónico de ese pedimento:

1. Contrato de suministro u Orden de Compra (Purchase Order) previa al embarque.
2. Constancia de vigencia del Programa IMMEX de la contraparte impresa el día de apertura y de cierre del pedimento.
3. CFDI de ingresos (con tasa 0% de IVA conforme al Art. 29 Fracc. I LIVA) y su comprobante bancario de pago (estado de cuenta SPEI / transferencia).
4. CFDI con Complemento Carta Porte 3.1 por cada embarque físico realizado durante la semana o el mes consolidado, indicando como origen el domicilio registrado de la Planta A y como destino el domicilio registrado de la Planta B.
5. Remisiones o Packing Lists con sello húmedo, fecha, hora, nombre y firma autógrafa del almacenista de la empresa receptora acreditando que la mercancía ingresó físicamente a su nave.
6. Póliza de entrada a almacén (Goods Receipt) y orden de producción en el ERP y en el Anexo 24.